TRATAMIENTO DE LOS DIFERIDOS Y GASTOS FINANCIEROS

Para estudiar este tema leer el siguiente articulo.
El caso esta detallado en las hojas 20 y 21 

http://www.unilibrectg.edu.co/Descarga/PDF/Ciencias_Admon_y_Contables/MODULO%20DE%20CONTABILIDAD%20FINANCIERA[1].pdf

El plan unico de cuentas y su aplicación en los costos

http://www.gerencie.com/el-plan-unico-de-cuentas-y-su-aplicacion-en-los-costos.html

Cuando empleamos un sistema de costos por ordenes de producción y desea conocer el costo del producto con el propósito de fijar su precio de venta, efectuar control sobre las operaciones y los productos, realizar proyecciones, planear o presentar información financiera que permita una adecuada toma de decisiones; recurre a lacontabilidad, la cual para el registro de sus operaciones emplea un conjunto de cuentas las cuales se encuentran en el Plan Único de Cuentas para los Comerciantes, dado en el decreto 2650 del 29 de Diciembre de 1.993 el cual busca la uniformidad en el registro de las operaciones económicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la información contable y por consiguiente su claridad, confiabilidad y comparabilidad; además en su artículo 5, estable que este debe ser aplicado por todas las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevarcontabilidad, de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio.

Con base en las anteriores consideraciones debemos utilizar el PUC para la codificación de las cuentas y por ende para el registro de las operaciones que tienen que ver con la determinación del costo de un producto o servicio y no utilizar el método que aparece en la mayoría de los textos o libros de costos, como los escritos por Ortega Pérez de León, Polimeni, Neuner, Backer y Jacobsen, Cristóbal del Río, Ernesto Reyes Pérez, etc., quienes toman como base, para el registro de las operaciones el método utilizado en los países del norte; donde las Cuenta Productos en proceso además de ser cuenta de inventarios, también cumple la función de cuenta acumulativa, puesto que durante el periodo, la cuenta se carga con el valor de la Materia Prima Directa y la Mano de Obra directa y al final del periodo se carga con el traslado del saldo acumulado en la cuenta cargos indirectos, la cual (Cargos Indirectos) ha sido cargada con el valor de las erogaciones necesarias para el desarrollo del proceso productivo.
La Cuenta denominada Mano de Obra es debitada con el valor de la nomina y acreditada con la distribución de la Mano de obra Directa con cargo a la cuenta Productos en Proceso y por la Mano de Obra Indirecta con cargo a la cuenta Cargos Indirectos.

Los créditos a la cuenta Productos en Proceso se llevan generalmente a la cuenta Productos Terminados y su diferencia (saldo) será el valor del inventario final de Productos en Proceso.
Como podemos observar el procedimiento dificulta los ajustes integrales por inflaciónen razón de la dificultad para determinar la parte a la cual se debe practicar el ajuste, pues cada cuenta no tiene la acumulación del periodo.
Los comerciantes que realicen procesos productivos deberán utilizar el Plan Único de Cuentas como lo estipula el artículo 5 del decreto 2650 del 29 de Diciembre de 1.993, he observado con preocupación que algunas empresas y personas dedicadas a la enseñanza y registro de las operaciones siguen utilizan un procedimiento que riñe con lo estipulado en Plan Único de Cuentas, el cual tiene las cuentas:
1405 MATERIAS PRIMAS
1410 PRODUCTOS EN PROCESO
1430 PRODUCTOS TERMINADOS
1455 MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS

Cuentas que el plan utiliza para los Inventarios, las cuales de acuerdo con la descripción general, comprende todos aquello artículos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y no renovables, para ser utilizados en procesos de transformación, consumo, alquiler o venta dentro de la actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente económico.
El plan presenta unas cuentas, las cuales se encargan de acumular el costo de:
71 MATERIA PRIMA
72 MANO DE OBRA
73 COSTOS INDIRETOS
74 CONTRATOS DE SERVICIOS

Al iniciar un periodo y existe inventario de productos en proceso, el saldo correspondiente se traslada a cada una de las cuentas acumulativas, mediante un crédito a la cuenta de inventarios de productos en proceso y debito a las cuentas 71 Materia Prima, 72 mano de Obra, 73 Costos Indirectos y a la 74 en caso de que los contratados relacionados con la elaboración, producción o prestación de servicios que no estén terminados.
Es importante acotar que cada una de las cuentas acumulativas cumple la función específica de recibir los cargos por concepto de la Materia Prima Directa ( Cuenta 71) con abono a la cuenta 1405 Materia Prima y por la Materia Prima Indirecta ( Cuenta 73), con abono a la cuenta 1455 Materiales, repuestos y accesorios.
Es importante determinar si la cuenta 1455 se va a debitar con la compra y recibo de las materias primas indirecta ( Materiales y Suministros), o se cargaran directamente a la cuenta Costos Indirectos (73) con abono a la cuenta 2205 Proveedores o a la 1110 si la compra es de contado.
Con relación a la Mano de obra luego de recibir el debito con crédito a la cuenta 1410 Productos en Proceso, durante el periodo o ejecución de la obra la cuenta 72 (MANO DE OBRA) se debitara con la causación de la mano de obra Directa y para la Mano de Obra Indirecta se debitara la cuenta 73 (COSTOS INDIRECTOS), con abono a la cuenta 2505.
La cuenta COSTOS INDIRECTOS (73) recibe el valor o la causación de todas las erogaciones necesarias para desarrollar el proceso productivo o realizar una obra o prestar un servicio, que no son consideradas Materia Prima Directa o Mano de Obra directa, tales como arrendamientos, servicios públicos, depreciaciones, amortizaciones, impuestos, intereses, seguros, oficina de la fabrica, etc.
Estas cuentas al finalizar el periodo deben saldarse o sea abonarse con cargo a la cuenta productos terminados (1430) por el costo de la producción terminada y con debito a la cuenta 1410 PRODUCTOS EN PROCESO para cada una de las cuentas acreditadas se llevara una cuenta auxiliar que permita conocer en el periodo siguiente el costo de la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos y Contratos de Servicios que quedaron el proceso al final del periodo.

Por
Antonio M. Ocampo Torres
Contador Público

Provisión de cartera

Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.

Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyéndose para la empresa una pérdida, puesto que no le será posible recuperar la totalidad de lo vendido a crédito.

El valor de las ventas a crédito no pagado por los clientes constituye una pérdida para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerció, por tanto se debe llevar como un gasto.

La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto.

Métodos de provisión

La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75:

Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.

B. Provisión general

Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio gravable lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.
El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas.
Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.
Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.

Provisión individual

Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.

Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen más de un año de vencimiento, entonces:

25.000.000*33% = 8.250.000.

La contabilización de este valor es:

Cuenta	Debito	Crédito
519910	8.250.000
139905		8.250.000

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000

Provisión general

Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:

Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Más de 12 meses de vencidas

Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:

Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Más de 12 meses $4.000.000

Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisión 1.700.000

La contabilización es la misma que en la provisión individual.

Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede determinar la provisión de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo tendrá efecto contable y financiero.

Pasos para la provisión y castigo de cartera

http://www.gerencie.com/pasos-para-la-provision-y-castigo-de-cartera.html

Después de  analizar que es  la Provisión de cartera y haber realizado el debido proceso o gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas definitivamente perdidas,  además de contar con la autorización por la junta de socios, asamblea general o por la autoridad competente, se procede a realizar  la respectiva reclasificación, contabilización de las provisiones y posteriormente  castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.

Supongamos que en enero del año xxxx se decide castigar  $50.000.000 que corresponde al 15% de la  cartera con más de un año de vencida, para este caso se va a utilizar el método de provisión general.

1. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difícil  cobro con el siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo.

Debito	Deudas de difícil cobro	50.000.000
Crédito	Cartera		50.000.000

1. Se provisióna mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de las deudas de difícil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de diciembre del mismo año.

Debito	Gasto provisión	4.116.666
Crédito	Provisión deudores		4.116.666

1. Después de haber realizado  la provisión total de la deuda de difícil cobro, se procede a castigar el total de la cartera provisionada con el siguiente registro contable, dejando en ceros (0) las dos cuentas del activo.

Debito	Provisión deudores	50.000.000
Crédito	Deudas de difícil cobro		50.000.000

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisión y castigo de cartera, ya que cada empresa dependiendo el caso que por supuesto es diferente para cada una de ellas, tiene diferentes políticas contables internas y formas de realizar el proceso. Es importante anotar  que para efectos fiscales se debe tener en cuenta el artículo 145 del estatuto tributario y el Decreto reglamentario 187 de 1975 en los artículos 74 y 75, donde se contempla la  provisión individual y la provisión general para las deudas de dudoso o difícil cobro,  normas que se deben aplicar para la deducibilidad fiscal de la provisión.